Con efectos para los ejercicios iniciados a partir del 1-1-2015, sin efectos retroactivos, se establecen los criterios que todas las empresas deben aplicar en la formulación de sus cuentas anuales individuales y consolidadas.
a) Criterios para cuantificar el coste de producción del inmovilizado.
El coste de producción está formado por la suma de:
el precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles
+ costes directos de producción
+ costes indirectos de producción imputables al activo.
| Costes directos | Costes indirectos |
| a) Medibles. b) Imputables de forma inequívoca al producto o productos. |
a) No pueden medirse directamente. b) Se imputan al producto: – mediante criterios de distribución previamente definidos y uniformes (en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección); – hasta que el producto esté terminado. Deben cumplir los siguientes requisitos: – corresponder al periodo de construcción o fabricación; – basarse en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción; – ser necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. |
Para el cálculo del coste de producción del inmovilizado debe tenerse en cuenta lo siguiente:
| Coste de producción del inmovilizado | |
| Costes incluidos | Costes no incluidos |
| a) Costes asignados a la fabricación, incluidos los de control de calidad. | a) Costes de inactividad o subactividad. b) Indemnizaciones obtenidas por siniestros acaecidos en los inventarios. c) Gastos posteriores a la venta del producto por: – devoluciones de ventas; – garantías de reparación; – revisiones; – otros conceptos análogos. d) Comisiones de ventas. e) Gastos de comercialización. |
| b) Costes específicos de administración o dirección relacionados con el proceso de fabricación. | f) Gastos generales de administración o dirección de empresa. |
| c) Amortización de los gastos de investigación que tienen relación directa con el proceso de producción. | g) Gastos de investigación contabilizados como gastos del periodo. |
| d) Mermas inherentes o necesarias en el proceso de producción. | h) Mermas de productos terminados. |
| e) Gastos de almacenamiento necesarios en el proceso de producción. | i) Gastos de almacenamiento no necesarios en el proceso productivo. |
| f) Gastos financieros de inmovilizado en curso si (*): 1. El período -sin contar las interrupciones- para que el inmovilizado esté en condiciones de uso es superior al año. 2. Los gastos se devengan antes de que el inmovilizado esté en condiciones de funcionamiento. |
j) Gastos financieros devengados por la actualización de valor de las provisiones. |
| g) Diferencias de cambio en deudas en moneda extranjera para la financiación específica del inmovilizado en curso, si: 1. La deuda se ha utilizado inequívocamente para la construcción de un inmovilizado, concretos e identificados. 2. El período de construcción del inmovilizado es superior a un año. 3. La variación en el tipo de cambio se produce antes de que el inmovilizado esté en condiciones de funcionamiento. |
k) Diferencias de cambio en moneda extranjera que no pueden calificarse como un ajuste al tipo de interés de la operación. |
(*) El valor contable de los activos «aptos» para capitalizar los gastos financieros se calcula como el promedio de los citados activos a lo largo del ejercicio, minorado en el importe de las subvenciones, donaciones y legados específicos que se hubieran recibido para su financiación.b) En todo caso forman parte del coste de producción del inmovilizado los siguientes:
1. Gastos de pruebas o ensayos necesarios para que el activo esté en condiciones de funcionamiento y pueda participar de forma plena en el proceso productivo:
– se minoran en los ingresos generados por el activo durante ese periodo;
– si los ingresos son mayores que los gastos, el exceso minora el coste de producción.
2. Gastos e ingresos en actividades accesorias antes o durante el periodo de fabricación y que son imprescindibles para la puesta en condiciones de funcionamiento.
3. Costes por desmantelamiento o retiro y costes de rehabilitación, siempre que den lugar al reconocimiento de una provisión (ICAC Resol 1-3-13 norma Primera.1.7 y 2).
NOTA
La resolución desarrolla el coste de producción de las existencias, aunque se indica que también es aplicable, con las necesarias adaptaciones terminológicas, para la determinación del coste del inmovilizado, material o intangible, fabricado o construido por la entidad, en todo o en parte (ICAC Resol 14-4-15 norma Primera).
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