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Importe neto de la cifra de negocios en el IAE (RF 23/22 07 de Junio de 2022 al 13 de Junio de 2022)

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Una entidad, que tiene por objeto social y actividad principal la organización, gestión, explotación y comercialización de apuestas deportivas y juego on line, viene aplicando los criterios de registro de ingresos de las Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las sociedades de casinos de juego (OM 23-6-1978), de forma que contabiliza la cuantía satisfecha en concepto de premios a los jugadores como menor importe de las ventas. La aplicación de este criterio repercute en el cálculo del importe neto de la cifra de negocios de la entidad.La cuestión que se plantea es el importe neto de la cifra de negocios que debe tener en cuenta a los efectos del cómputo del coeficiente de ponderación que determina la cuota a ingresar en el IAE, y de la exención de los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 1.000.000 de euros (LHL art.82.1.c y 86).En el PGC/73 no se incluía el principio de no compensación dentro de los principios que inspiran los criterios de valoración de las distintas partidas del balance. Por el contrario, tanto en el vigente PGC, como en el PGC/90, sí que se incluye este principio, que dispone que salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no pueden compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.Las citadas Normas de adaptación, se referían al entonces vigente PGC/1973, posteriormente derogado por el PGC/90, pero debe tenerse en cuenta que las adaptaciones sectoriales de un determinado PGC, una vez derogado este, seguirán en vigor y continuarán aplicándose en todo aquello que no se oponga al nuevo PGC y al resto de la normativa vigente (PGC disp.trans.5ª).Por ello, el ICAC se planteó (ICAC consulta núm 1, BOICAC núm 45EDD 2001/103351), si la contabilización de los importes que correspondan a los jugadores por su participación en los distintos juegos (cuenta 702 “Ganancias de los jugadores”), tal y como establecen Normas de adaptación del PGC a las sociedades de casinos de juego, se adecúa o no al modelo contable introducido a partir de la reforma de 1989. Y, que es preciso considerar la naturaleza de las reducciones a la cifra de negocios incluidas en la ICAC Resol 16-5-91EDL 1991/13821 (importes de las devoluciones de ventas; rappels sobre ventas o prestaciones de servicios; descuentos comerciales que se efectúen en los ingresos objeto de cómputo en la cifra anual de negocios). Estas partidas, se configuran como partidas de naturaleza similar, pero de signo contrario, a aquellas que representan la corriente de ingresos de la actividad ordinaria de la empresa; tratan de reflejar el volumen neto de los ingresos de la actividad ordinaria, lo que obliga a incorporar con signo negativo los descuentos y devoluciones que van asociados a las ventas. Este hecho no parece que se desprenda de los premios otorgados en las empresas que se dedican al juego de azar, pues más bien parece responder al gasto típico para obtener aquellos ingresos. Por ello, con objeto de que la cifra de negocios represente el importe de los ingresos obtenidos por una sociedad cuyo objeto sea el bingo u otros juegos de azar, se considera que el importe de los premios otorgados a los jugadores debe incluirse en una partida del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias, formando parte de los beneficios o pérdidas de la explotación.En términos similares se manifestó el ICAC en la consulta 445-16, de 19-12-2016.En consecuencia, se concluye que, a los efectos del cómputo del coeficiente de ponderación que determina la cuota a ingresar en el IAE, y de la exención de los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 1.000.000 de euros, el importe neto de la cifra de negocios de la sociedad dedicada a las apuestas deportivas y al juego online está compuesto por los ingresos obtenidos de las apuestas de los jugadores, sin minorar esta cantidad en el importe de los premios pagados a los mismos.DGT CV 15-2-22V0289-22NOTA La DGT también se pronuncia sobre la determinación del importe neto de la cifra de negocios en el ámbito del IS (ver nº 3875 s. Memento Fiscal 2022).

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