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Recuperación del pleno dominio (RF 37/20 08 de Septiembre de 2020 al 14 de Septiembre de 2020)

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Desde el punto de vista civil, al constituir la adquisición de un bien inmueble en pro indiviso por dos personas una comunidad de bienes, el hecho de modificar la compraventa inicial en el sentido indicado, va a suponer la extinción de dicha comunidad existente sobre el solar.A efectos de determinar la tributación de dicha operaciones, por un lado hay que tener en cuenta que el ITP y AJD:a) Modalidad TPO. Establece que son transmisiones patrimoniales sujetas las transmisiones onerosas por actos “inter vivos” de toda clase de bienes y derechos que integran el patrimonio de las personas físicas o jurídicas, así como los excesos de adjudicación declarados, tal y como se indica con posterioridad (LITP art.7).b) Modalidad AJD, submodalidad documentos notariales. Están sujetas las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes Muebles y no estén sujetos a ISD ni a las modalidades TPO ni OS del ITP y AJD (LITP art.31.2). En este caso, si la disolución del condominio se llevase a cabo adjudicando a cada comunero lo que le corresponde atendiendo a su cuota de participación, no existiría obligación de tributar por la modalidad TPO, al no existir transmisión patrimonial alguna, pero sí quedaría sujeta a la modalidad AJD la escritura de disolución, de cumplirse los requisitos exigidos al efecto. Por el contrario, si al comunero se le adjudica más de lo que le corresponda por su cuota de participación en la cosa común, el exceso de adjudicación va a constituir una transmisión patrimonial la cual, según exista o no compensación, va a tener diferente carácter:- oneroso: en este caso, con carácter general, queda sujeto a la modalidad TPO del ITP y AJD, quedando obligado el comunero al que se le adjudique el exceso por el valor del exceso recibido. Como excepción, se contempla cuando dichos excesos surjan de dar cumplimiento, entre otros, a lo dispuesto en el CC art.1.062 párr.1º, por tratarse de una cosa indivisible o que desmerezca mucho por su división, siendo adjudicada a uno de los comuneros, el cual debe abonar a los otros el exceso necesariamente en metálico (LITP art.7.2.B).- lucrativo: cuando no medie ninguna compensación, considerándose una transmisión de carácter gratuito, que ha de tributar como donación a efectos del ISD.Por lo que al ISD se refiere, se encuentra sujeta la adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, «intervivos», quedando obligado al pago el donatario o el favorecido por ellas, siendo en este caso el comunero al que se le adjudica. La base imponible viene determinada por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles, en ese caso, por el importe del exceso recibido (LISD art.3.1.b, 5.b y 9.b).Por tanto, atendiendo a las circunstancias particulares de este caso, se pueden presentar los siguientes supuestos:1) Solar indivisible. En este caso, se ha de tener en cuenta si se recibe o no alguna compensación económica:- Sin compensación: constituye una transmisión de carácter gratuito que ha de tributar por ISD como donación a favor de la comunera a la que se adjudica y por el importe del exceso recibido. – Con compensación: se produce un exceso de adjudicación al que le resultaría de aplicación la excepción de la LITP art. 7.2.B). En consecuencia, el exceso producido queda sujeto a tributación por la cuota variable del documento notarial de la modalidad AJD. En el supuesto de la compensación entregada al otro comunero no alcanzase el importe del 50% del valor real del solar en el momento de la extinción del condominio, el exceso sobre las recíprocas prestaciones va a tributar como donación por ISD.2) Solar divisible. Al igual que en el supuesto anterior, hay que diferencias si se entrega o no compensación:- Sin compensación: se trata de un exceso de adjudicación producido por una transmisión de carácter gratuito, la cual ha de tributar por ISD como donación a favor de la comunera a la que se adjudica y por el importe del exceso recibido.- Con compensación: se trata de un exceso de adjudicación al que no le resultaría de aplicación la excepción de la LITP 7.2.B) y, en consecuencia, el exceso producido va a tener la consideración de transmisión patrimonial onerosa. En ese caso, la comunera a la que se adjudica el solar es la obligada al pago del impuesto constituyendo la base imponible el 50% del valor real del solar al tiempo de producirse la transmisión, con independencia del importe de la compensación satisfecha.Por lo que se refiere a la normativa aplicable, al tratarse tanto el ITP y AJD como el ISD de impuestos cedidos a las comunidades autónomas, según el impuesto o impuestos a los que quede sujeta la operación, va a resultar lo siguiente (L 22/2009 art.32 y 33):- Si es calificada como donación de un bien inmueble, queda sujeta a ISD, resultando aplicable la normativa aprobada por la comunidad autónoma en la que radique el solar.- Si es calificada como transmisión patrimonial onerosa de un bien inmueble, queda sujeta a ITP y AJD (modalidad TPO), resultando de aplicación la normativa aprobada por la comunidad autónoma en la que radique el solar;- Si es calificada como extinción de condominio, queda sujeta a ITP y AJD (modalidad AJD), resultando de aplicación la normativa aprobada por la comunidad autónoma en cuya circunscripción radique el Registro en el que debería procederse a la inscripción o anotación de los bienes o actos.DGT CV 5-5-20EDD 2020/592856

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