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Nuevos gastos no deducibles

Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2017 se establecen especialidades en la tributación de las rentas generadas por los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades respecto de la que se de alguna de las siguientes circunstancias:

– que, en el período impositivo en que se registre el deterioro, se cumplan los requisitos establecidos para aplicar la exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades relativos a la participación mínima o tributación de la entidad no residente (2869 s. Memento Fiscal 2016); o
– si la entidad participada es no residente en territorio español, que en dicho período impositivo no se cumpla el requisito de tributación establecido en la regulación de la exención de dividendos (sujeción y no exención por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IS a un tipo nominal de, al menos, el 10%).

De cumplirse alguna de dichas circunstancias, se consideran no deducibles:

– las pérdidas por deterioro de estos valores; y
– las disminuciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable que se imputen en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo que, con carácter previo, se haya integrado en la base imponible un incremento de valor correspondiente a valores homogéneos del mismo importe.
Debido a este cambio, se especifica que aunque con carácter general las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio contable del valor razonable no tienen efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias, hay que tener en cuenta este supuesto de no deducibilidad.

NOTA
En relación con las pérdidas por deterioro del resto de participaciones en entidades, ver el 2473 Memento Fiscal 2016.

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