Ejemplo 1
Una entidad tiene una maquinaria con un coste de amortización de 1.000 euros, siendo su coeficiente máximo de amortización el 10% y el período máximo de amortización 20 años.
El activo se adquirió el 1-1-2009, siendo la secuencia de amortizaciones contables y fiscales la siguiente:
| Año | Amortización contable | Amortización fiscal |
| 2009 | 150 | 100 |
| 2010 | 0 | 50 |
| 2011 | 80 | 80 |
| 2012 | 100 | 100 |
Se pide determinar el importe de la cuenta de Reserva de revalorización, teniendo en cuenta que no resulta aplicable el coeficiente de ponderación (L 16/2012 art.9.6).
Los coeficientes de actualización se aplican sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año de adquisición o producción, y sobre las amortizaciones contables que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al año en que se realizaron.
| Año | Magnitudes sobre las que se aplican los coeficientes de actualización | Coeficientes de actualización | Magnitudes actualizadas |
| 2009 | 1.000 | 1,0221 | 1.022,10 |
| 2009 | (100) | 1,0221 | (102,21) |
| 2010 | (50) | 1,0100 | (50,50) |
| 2011 | (80) | 1,0100 | (80,80) |
| 2012 | (100) | 1,0000 | (100) |
| Valor neto contable (VNC) | 670 | ||
| Valor neto contable actualizado (VNCA) | 688,59 |
Reserva de revalorización = VNCA – VNC = 688,59 – 670 = 18,59.
Ejemplo 2
Una entidad tiene una maquinaria con un coste de amortización de 1.000 euros, siendo su coeficiente máximo de amortización el 10% y el periodo máximo de amortización 20 años.
El activo se adquirió el 1-1-2009, siendo la secuencia de amortizaciones contables y fiscales la siguiente:
| Año | Amortización contable | Amortización fiscal |
| 2009 | 0 | 0 |
| 2010 | 0 | 0 |
| 2011 | 200 | 200 |
| 2012 | 100 | 100 |
Se pide determinar el importe de la cuenta de Reserva de revalorización, teniendo en cuenta que no resulta aplicable el coeficiente de ponderación (L 16/2012 art.9.6).
Los coeficientes de actualización se aplican sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año de adquisición o producción, y sobre las amortizaciones contables que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al año en que se realizaron.
Si bien a efectos de ponderar qué elementos son actualizables se tienen en cuenta el importe de las amortizaciones mínimas, a fin de excluir de la actualización a los elementos patrimoniales que estén fiscalmente amortizados, en orden a la aplicación de los coeficientes de actualización previstos en la L 16/2012 art.9 se atiende, respecto de las amortizaciones, a las que fueron fiscalmente deducibles. Conforme a la LIS art.19.3 redacc L 16/2007, a salvo de que hubiera perjuicio a la Hacienda Pública, las amortizaciones fiscales en este caso coincidirán con las contables (RIS art.2.1 redacc RD 1793/2008).
| Año | Magnitudes sobre las que se aplican los coeficientes de actualización | Coeficientes de actualización | Magnitudes actualizadas |
| 2009 | 1.000 | 1,0221 | 1.022,10 |
| 2009 | (0) | 1,0221 | (0) |
| 2010 | (0) | 1,0100 | (0) |
| 2011 | (200) | 1,0100 | (202) |
| 2012 | (100) | 1,0000 | (100) |
| Valor neto contable (VNC) | 700 | ||
| Valor neto contable actualizado (VNCA) | 720,10 |
Reserva de revalorización = VNCA – VNC = 720.10- 700 = 20.10.
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