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Carga de la prueba respecto de las dietas exceptuadas de gravamen

En relación a si la carga de la prueba de la exoneración de tributación de las retribuciones que han sido declaradas por el pagador como dietas exceptuadas de gravamen corresponde a este último o al perceptor de las mismas, el TEAC, en unificación de criterio, ha señalado:
1. La Administración puede comprobar al perceptor de retribuciones que han sido declaradas por el pagador como dietas y asignaciones para gastos de viaje exentas, en relación con las mismas.
2. La carga de la prueba corresponde al pagador respecto de los gastos de locomoción mediante uso de vehículo privado así como de los gastos de manutención, ya que es el pagador quien debe justificar el día y lugar del desplazamiento así como el motivo o razón de dicho desplazamiento, al ser estos los extremos que permiten acreditar que las cantidades establecidas en el RIRPF art.9 (euros por kilómetro o euros por día) quedan exoneradas de gravamen por obedecer a razones laborales y de desarrollo de su actividad económica.
No obstante, el perceptor pueda aportar voluntariamente la justificación de estos gastos, si dispone de ella.
3. Corresponde al empleado o perceptor de las dietas la carga de la prueba respecto de los gastos de locomoción en caso de haberse utilizado un medio público de transporte, así como los de estancia (con la salvedad de los correspondientes a conductores de vehículos de transporte de mercancías por carretera que no excedan de las cantidades diarias señaladas en la norma), porque en este caso la normativa del IRPF no atribuye la carga de la prueba a la entidad pagadora, los gastos han sido satisfechos por el empleado o perceptor de las dietas, los justificantes se expiden a su nombre y, regir, en definitiva, el criterio general sobre el reparto de la carga de la prueba que atribuye al obligado tributario acreditar aquellos hechos que le favorecen (LGT art.105). En el mismo sentido respecto de los gastos de aparcamiento o peaje en caso de utilización de vehículo privado.
No obstante lo anterior, corresponde a la entidad pagadora acreditar la vinculación de los gastos referidos con la actividad económica, ya que es la entidad pagadora la obligada a probar el día, lugar y motivo del desplazamiento, es decir, que los gastos de desplazamiento de los empleados obedecen a razones laborales y de organización de su actividad económica. Ello no es obstáculo para que el perceptor pueda aportar voluntariamente la justificación de tales circunstancias si dispone de ella.
Ahora bien, si el perceptor de las cantidades en concepto de dietas y asignaciones para gastos de viaje no acredita en el seno del procedimiento de comprobación incoado respecto a él estos gastos por él satisfechos, alegando que tal documentación está en poder del pagador por habérsela entregado de cara a su resarcimiento con ocasión de la rendición de cuentas, o que la propia empresa pagadora reconoce la exoneración de las cantidades en el certificado de retribuciones y retenciones sobre el trabajo personal que a tal efecto se exhibe o en el modelo 190 presentado cuyos datos le imputa la Administración, y con cuyos contenidos no discrepa, el principio de disponibilidad de la prueba y facilidad probatoria impide a la Administración hacer tributar sin más tales cantidades en el IRPF del perceptor, por falta de la justificación correspondiente, sin antes intentar obtener del pagador la documentación precisa mediante el oportuno requerimiento.
4. Si la Administración acredita que al tiempo del procedimiento de comprobación seguido con el perceptor la relación de éste con el pagador es tal que le permite el acceso pleno a las pruebas requeridas para justificar la exoneración de gravamen de las cantidades recibidas en concepto de dietas y asignaciones para gastos de viaje, entonces podrá dirigirse exclusivamente al perceptor para recabar dichas pruebas, sin obligación de requerir al pagador.

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