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Canón digital. Compensación equitativa por copia privada

El Texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual establece los siguientes parámetros en cuanto al sistema de compensación equitativa por copia privada (RDLeg 1/1996 art.25 redacc RDL 12/2017):
a) Son sujetos deudores del pago de la citada compensación los fabricantes en España, en tanto actúen como distribuidores comerciales, así como los adquirentes fuera del territorio español, para su distribución comercial o utilización dentro de este, de equipos, aparatos y soportes materiales.
Son además responsables solidarios del pago de la compensación los distribuidores, mayoristas y minoristas, que sean sucesivos adquirentes de los mencionados equipos, salvo que acrediten haber satisfecho efectivamente a estos la compensación.
b) La obligación de pago de la compensación prevista nace en los siguientes supuestos:
1. Para los fabricantes, en tanto actúen como distribuidores y para los adquirentes de equipos, aparatos y soportes materiales fuera del territorio español con destino a su distribución comercial en este, en el momento en que se produzca la transmisión de la propiedad o la cesión del uso disfrute.
2. Para los adquirentes de equipos, aparatos y soportes materiales fuera del territorio español con destino a su utilización dentro de dicho territorio, desde el momento de su adquisición.
c) La compensación equitativa se debe hacer efectiva a través de las entidades de gestión de derechos de propiedad intelectual, debiendo las mismas garantizar a los deudores y a los responsables solidarios una comunicación unificada de la facturación que a estos les corresponda abonar.
d) Los deudores y los responsables solidarios contemplados deben repercutir el importe de la compensación de forma separada en la factura que entreguen a su cliente (RDL 12/2017 disp.trans.2ª). Cuando el importe de la compensación no aparezca de forma separada en factura, se presume, salvo prueba en contrario, que la compensación devengada no ha sido satisfecha.
Contabilización:
En relación al registro contable por parte de los denominados deudores hay que diferenciar:
1) Sobre el importe del canon que repercuten al cliente se deben aplicar los criterios generales sobre la contabilización de los ingresos por ventas (PGC NRV 14ª). El importe recibido en concepto de canon digital se ha de calificar como un mayor valor de la venta, dado que de la regulación parece inferirse que la única obligación de los sujetos deudores consiste en identificar la repercusión del canon de forma separada en la factura que entreguen a su cliente.
2) La compensación a pagar se debe registrar cuando nazca la obligación como un gasto de explotación, en la partida 7. Otros gastos de explotación, de la cuenta de pérdidas y ganancias, y el correspondiente pasivo (ICAC consulta núm 9, BOICAC núm 38, que se considera en vigor en el marco del PGC) hasta que se produzca el abono.
Por ello todos los intermediarios, distribuidores y minoristas lo han de registrar como mayor valor de las compras, debiendo constar su importe en las facturas, y la repercusión a los clientes se debe calificar como un mayor valor de las ventas.
Aplicación práctica:
La empresa TECNOLOGICA se dedica a la fabricación y distribución de productos electrónicos. Esta empresa ha vendido 1.000 tablets a BALANCIN con fecha de 13-11-2018, desglosándose en la factura los siguientes conceptos, factura con vencimiento a 3 meses:
– Precio por unidad: 220 euros.
– Canon digital por unidad: 3,15 euros.
– IVA soportado: 21%.
Adicionalmente, la empresa BALANCIN debe pagara la empresa transportista un total de 300 euros más IVA.
En diciembre de 2018 la empresa TECNOLOGICA realiza el pago a la entidad de gestión correspondiente.
Se pide el registro de las operaciones antes descritas desde el punto de vista de las empresas TECNOLOGICA y BALANCIN durante el año 2018.
Solución:
TECNOLOGICA
– Por la venta de las tablets a crédito el 13-11-2018:

Núm Cuenta Debe Haber
430 Clientes 269.350
701 Venta de productos terminados (220 + 3,15) euros x 1.000 uds. 223.150
477 H.P.IVA repercutido (220.000 euros) x 0,21 (*) 46.200

– Por la obligación el pago del canon digital a la entidad de gestión el 13-11-2018:

Núm Cuenta Debe Haber
631 Otros tributos (**) 3.150
41X Entidad gestora de derechos, acreedor 3.150

– Por el pago del canon en diciembre de 2018:

Núm Cuenta Debe Haber
41X Entidad gestora de derechos, acreedor 3.150
572 Bancos, c.c. 3.150

BALANCÍN
– Por la compra de las tablets a crédito el 13-11-2018:

Núm Cuenta Debe Haber
600 Compra de mercaderías (220 + 3,15) euros x 1.000 uds. 223.150
472 H.P.IVA soportado (220.000 euros) x 0,21 (*) 46.200
400 Proveedores 269.350

– Por la pago de los gastos de transporte en noviembre de 2018:

Núm Cuenta Debe Haber
600 Compra de mercaderías 300
472 H.P.IVA soportado 63
572 Bancos 363

(*) Aunque la consulta no hace referencia a este respecto, el importe del canon digital no está sujeto al IVA.
(**) Tal y como se establece en esta consulta se genera un gasto que finalmente debe registrarse dentro de la cuenta de pérdidas y ganancias en el apartado 7. Otros gastos de explotación. En este sentido ésta es la cuenta más adecuada.

NOTA
Consulta comentada por M. Mercedes Ruiz de Palacios Villaverde y Enrique Rua Alonso de Corrales (Departamento de Economía Financiera y Contabilidad. Universidad San Pablo-CEU).

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