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Resolución de la DGT sobre la deducibilidad de los intereses de demora tributarios

Con el fin de garantizar la seguridad jurídica (LGT art.12.3), la DGT ha emitido una resolución en la que considera que con vigente LIS los intereses de demora tributarios son deducibles, en base a los siguientes argumentos:

a) El contenido de las consultas sobre la deducibilidad de los intereses de demora en base a la actual LIS (DGT CV 21-12-15; CV 15-2-16) resulta vinculante a los órganos de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los tributos, toda vez que se interpreta un cuerpo jurídico novedoso, existiendo un nuevo texto normativo no sólo desde un punto de vista formal (nueva L 27/2014) sino también desde el punto de vista material.
b) Tal y como ha establecido el Tribunal Constitucional, el interés de demora tributario no deriva de la infracción de la norma, sino de la necesidad de compensación o resarcimiento de la Administración derivada de la no disposición a tiempo de las cantidades que son legalmente debidas, en el bien entendido que la dimensión infractora del contribuyente tiene respuesta en la correspondiente sanción que, en su caso, se imponga (TCo 76/1990).
En este sentido, el interés de demora tributario definido con carácter general en la normativa general tributaria (LGT art.26), se exige en múltiples supuestos, tanto de la propia LGT, como en las leyes reguladoras de cada tributo, siendo su origen el resarcimiento a la Administración por el retraso en el pago de las deudas tributarias.
c) El carácter financiero del interés de demora tributario se deriva, asimismo, de la normativa contable (ICAC Resol 9-2-16 art.18.3). En este sentido, los únicos que se registran con cargo a reservas son los que, habiendo procedido una provisión en ejercicios previos, la misma no fue objeto de registro, esto es, aquellos que estarían afectados por la existencia de un error contable. Todos los demás, cualquiera que sea el período impositivo al que correspondan, se registran como gasto del ejercicio.
d) No se trata de ningún gasto no deducible, ya que:

– no son gastos derivados de la contabilización del IS;
– no se configuran jurídicamente como sanción ni como recargo;
– no tienen la condición de donativo o liberalidad, ya que no existe por parte de la entidad el «animus donandi» o la voluntariedad que requiere la donación o liberalidad, dado que vienen impuestos por el ordenamiento jurídico;
– no son gastos contrarios al ordenamiento jurídico, sino que vienen impuestos por este. De lo contrario podría inculcarse el principio general de «non bis in ídem» y llegar a la paradoja de que no siendo sancionada una conducta por la Administración tributaria, la misma se considerase contraria al ordenamiento jurídico y devenir el interés de demora generado como no deducible por infracción de ley.

No obstante lo anterior, al tratarse de gastos financieros, están sujetos a la limitación establecida con carácter general para este tipo de gastos (ver 2570 s. Memento Fiscal 2016). Adicionalmente deben tenerse en cuenta las normas de imputación temporal, de modo que los gastos registrados en una cuenta de reservas por corresponder a un error contable son deducibles en el período impositivo en que se registren contablemente, siempre que no genere una tributación inferior (LIS art.11.3).
Finalmente se establece que los intereses de demora que la Administración tributaria debe satisfacer a los contribuyentes tienen la consideración de ingresos financieros, y se integran en la base imponible del IS.

NOTA
La DGT entiende que no existe contradicción entre el criterio del TEAC y el suyo, dado que se trata de criterios referidos a dos normativas diferentes.

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