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Ejemplos prácticos de la nueva actualización de balances

Ejemplo 1
Una entidad tiene una maquinaria con un coste de amortización de 1.000 euros, siendo su coeficiente máximo de amortización el 10% y el período máximo de amortización 20 años.
El activo se adquirió el 1-1-2009, siendo la secuencia de amortizaciones contables y fiscales la siguiente:

Año
Amortización contable
Amortización fiscal
2009
150
100
2010
0
50
2011
80
80
2012
100
100

Se pide determinar el importe de la cuenta de Reserva de revalorización, teniendo en cuenta que no resulta aplicable el coeficiente de ponderación (L 16/2012 art.9.6).
Los coeficientes de actualización se aplican sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año de adquisición o producción, y sobre las amortizaciones contables que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al año en que se realizaron.
Año
Magnitudes sobre las que se aplican los coeficientes de actualización
Coeficientes de actualización
Magnitudes actualizadas
2009
1.000
1,0221
1.022,10
2009
(100)
1,0221
(102,21)
2010
(50)
1,0100
(50,50)
2011
(80)
1,0100
(80,80)
2012
(100)
1,0000
(100)
Valor neto contable (VNC)
670
  
Valor neto contable actualizado (VNCA)
  688,59

Reserva de revalorización = VNCA – VNC = 688,59 – 670 = 18,59.
Ejemplo 2
Una entidad tiene una maquinaria con un coste de amortización de 1.000 euros, siendo su coeficiente máximo de amortización el 10% y el periodo máximo de amortización 20 años.
El activo se adquirió el 1-1-2009, siendo la secuencia de amortizaciones contables y fiscales la siguiente:
Año
Amortización contable
Amortización fiscal
2009
0
0
2010
0
0
2011
200
200
2012
100
100

Se pide determinar el importe de la cuenta de Reserva de revalorización, teniendo en cuenta que no resulta aplicable el coeficiente de ponderación (L 16/2012 art.9.6).
Los coeficientes de actualización se aplican sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año de adquisición o producción, y sobre las amortizaciones contables que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al año en que se realizaron.
Si bien a efectos de ponderar qué elementos son actualizables se tienen en cuenta el importe de las amortizaciones mínimas, a fin de excluir de la actualización a los elementos patrimoniales que estén fiscalmente amortizados, en orden a la aplicación de los coeficientes de actualización previstos en la L 16/2012 art.9 se atiende, respecto de las amortizaciones, a las que fueron fiscalmente deducibles. Conforme a la LIS art.19.3 redacc L 16/2007, a salvo de que hubiera perjuicio a la Hacienda Pública, las amortizaciones fiscales en este caso coincidirán con las contables (RIS art.2.1 redacc RD 1793/2008).
Año
Magnitudes sobre las que se aplican los coeficientes de actualización
Coeficientes de actualización
Magnitudes actualizadas
2009
1.000
1,0221
1.022,10
2009
(0)
1,0221
(0)
2010
(0)
1,0100
(0)
2011
(200)
1,0100
(202)
2012
(100)
1,0000
(100)
Valor neto contable (VNC)
700
  
Valor neto contable actualizado (VNCA)
  720,10

Reserva de revalorización = VNCA – VNC = 720.10- 700 = 20.10.

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