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Deducibilidad de intereses de demora no tributarios

Se plantea consulta a la DGT sobre la deducibilidad de los siguientes tipos de intereses:

– los de demora exigidos por actas de inspección tributaria incoadas por conceptos constitutivos o no de infracción tributaria;
– los suspensivos devengados por la suspensión tanto de deudas tributarias como sanciones;
– los de demora exigibles por deudas con la Administración tributaria Estatal, Autonómica y Local y cualquier Ente Público en el ejercicio de sus potestades administrativas;
– los de demora exigibles por deudas con Administraciones o Entes públicos, distintos a las administraciones tributarias en el ejercicio de sus potestades administrativas;
– los de demora derivados de operaciones comerciales realizadas entre empresas o entre empresas y la Administración.

Asimismo se pregunta por la deducibilidad de las indemnizaciones debidas con el fin de compensar el daño causado, en la parte que no cubran multas y sanciones penales y administrativas ni recargos de período ejecutivo o extemporaneidad.
En relación con los intereses de demora se establece:

– los tributarios son deducibles, reiterando su criterio establecido en la DGT Resol 4-4-16 (ver 2551 Memento Fiscal 2016);
– los exigibles por deudas con Administraciones o Entes públicos distintos a las administraciones tributarias en el ejercicio de sus potestades administrativas, entre los que se mencionan las deudas con la Seguridad Social y las deudas con la Dirección General de Tráfico, que tengan dicha calificación jurídica y finalidad compensatoria por la dilación en el pago de la deuda, tienen la consideración de gastos financieros. Así, al no existir ningún precepto que niegue su deducibilidad, resultan deducibles;
– los derivados de operaciones comerciales, aunque correspondan a contratos realizados con el sector público, por su propia naturaleza cubren el retraso en el pago de una deuda, por lo que tienen la calificación de gastos financieros.

No obstante, debe tenerse en cuenta que al tratarse de gastos financieros, están sujetos a la limitación establecida con carácter general para este tipo de gastos (ver 2570 s. Memento Fiscal 2016). Adicionalmente deben tenerse en cuenta las normas de imputación temporal, de modo que los gastos registrados en una cuenta de reservas por corresponder a un error contable son deducibles en el período impositivo en que se registren contablemente, siempre que no genere una tributación inferior (LIS art.11.3).
En relación con las indemnizaciones debidas con el fin de compensar el daño causado, en la parte que no cubran multas y sanciones penales y administrativas ni recargos del período ejecutivo o extemporaneidad, como es el caso de indemnizaciones por responsabilidad civil, retraso en la entrega de una obra con sobrecostes, obras de terminación y reparación de defectos constructivos, tienen la consideración de fiscalmente deducibles, ya que no se corresponden con una sanción o recargo por la infracción cometida.

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