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Contabilización de la reserva de capitalización

Una confederación de empresarios plantea en qué fecha deber contabilizarse la dotación de la reserva de capitalización del año 2015, cuando la entidad tenga un ejercicio económico coincidente con el año natural.
En este sentido, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2015 la normativa permite la aplicación de una reducción de la base imponible del 10% del importe del incremento de los fondos propios existente en el período impositivo, sujeto a determinadas condiciones, entre las que se encuentra la dotación de una reserva por el importe de la reducción, que debe figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado, y ser indisponible durante el plazo de cinco años desde el cierre del período impositivo al que corresponda la reducción (LIS art.25.1).
Dado que hasta la finalización del período impositivo no es posible saber si se ha producido incremento de fondos propios en dicho período, el registro en balance de la reserva se entiende cumplido siempre que la dotación formal de dicha reserva de capitalización se produzca en el plazo legalmente previsto en la normativa mercantil para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio correspondiente al período impositivo en que se aplique la reducción.
Así, en el caso concreto, en el período impositivo 2015 puede aplicarse la reducción por reserva de capitalización en la base imponible siempre que a 31-12-2015 se haya producido un incremento de los fondos propios respecto a los existentes a 1-1-2015, y se haya producido un incremento de reservas, con independencia de que no esté formalmente registrada la reserva de capitalización. A estos efectos, durante el plazo previsto en la norma mercantil para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio 2015 se puede reclasificar la reserva correspondiente a la reserva de capitalización, para que figure en el balance con absoluta separación y título apropiado, aunque dicho cumplimiento formal se realice en el balance de las cuentas anuales del ejercicio 2016 y no en el de 2015. Esta reserva es indisponible durante el plazo de cinco años desde el 31-12-2015.

NOTA
La contestación a consulta también analiza la contabilización de la reserva de nivelación (ver 3982 s. Memento Fiscal 2015).

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