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Concepto de rendimiento irregular a efectos del IRPF

La cuestión objeto de controversia es la posible aplicación de la reducción del 40% por rendimientos de la actividad económica con un periodo de generación superior a dos años (RDLeg 3/2004 art.30), a los honorarios percibidos por un abogado derivados de las distintas actuaciones realizadas durante la duración de un pleito. En concreto, se trata de determinar si la jurisprudencia fijada por el Tribunal Supremo (TS 15-7-04, Rec 1364/99; 1-2-08, Rec 183/03) (estando vigentes la L 44/1978 y la L 18/1991 como leyes reguladoras del IRPF), es aplicable a supuestos de hecho similares pero acaecidos resultando ya de aplicación diferentes normas del IRPF, en concreto la L 40/1998 y el RDLeg 3/2004.
En las citadas sentencias, el Tribunal Supremo sostiene que si el esfuerzo para generar la renta se prolonga, durante un periodo superior al ejercicio fiscal, y el resultado en renta se ingresa en un solo ejercicio, lo lógico es que se apliquen tipos medios y se corrija el exceso de progresividad.
Dicho lo anterior, el TEAC considera aplicables los pronunciamientos vertidos por el Tribunal Supremo a supuestos de hecho similares acaecidos bajo la vigencia de las diferentes leyes del IRPF hasta la entrada en vigor de la actual L 35/2006 el 1-1-2007. Aunque tanto en la L 44/1978 como en la L 18/1991 se aludía a rendimientos irregulares (que englobaban tanto a los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo como a aquellos que siendo regulares su ciclo de producción fuera superior al año), los razonamientos expuestos por el Tribunal Supremo para considerar que los honorarios percibidos de una sola vez por el desempeño de una actividad profesional ostentaban el carácter de rendimientos irregulares cuando el esfuerzo para generar dicha renta se ha prolongado durante varios ejercicios, son completamente extrapolables para determinar si tales percepciones tienen o no un período de generación superior a dos años a la luz de la normativa reguladora de la reducción prevista en la L 40/1998 y en el RDLeg 3/2004.
En todo caso, el concepto de renta irregular es un concepto jurídico indeterminado, cuya existencia o no debe apreciarse a la luz de las circunstancias concurrentes en cada caso concreto, y que no viene determinado exclusivamente por la circunstancia de que el procedimiento o el contrato tenga una duración superior a dos años y que los honorarios se giren de una sola vez a la conclusión del mismo, sino que se trate de asuntos que resulten de cierta complejidad que exijan un esfuerzo, esto es, una actividad y dedicación por parte del letrado durante varios años con cierta continuidad, dentro de cada una de las fases del procedimiento susceptible de ser cobrada de forma independiente, estando vinculadas las retribuciones a la duración de los contratos o procedimientos, pues de lo contrario se podría hacer depender de la sola voluntad del contribuyente que los rendimientos así obtenidos tuvieran la consideración de regulares o irregulares.

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