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Cesión a los trabajadores de vehículos en régimen de renting

El ICAC se basa en una consulta anteriormente resuelta (ICAC consulta núm 7, BOICAC núm 48), de diciembre de 2001, sobre el tratamiento contable aplicable a la adquisición de un vehículo destinado a ser cedido en uso al personal de una empresa para fines privados, y que en aplicación del actual PGC (RD 1514/2007) se considera en vigor.
Contabilización:
Se debe tener en cuenta que cualquier retribución al personal de la empresa tiene naturaleza contable de gasto, debiéndose por tanto registrar en una partida de gastos de personal -por tanto, se registrará en una cuenta del Subgrupo 64. Gastos de personal-, pudiendo emplear la cuenta 649. «Otros gastos sociales», para incluirse dentro del epígrafe del mismo nombre en la cuenta de pérdidas y ganancias (forma parte integrante de los resultados de explotación).
La contrapartida de este gasto es el ingreso correspondiente al servicio de renting. En función de la actividad, dicho ingreso se registra:
– Como cifra anual de negocios, cuando forme parte de las actividades ordinarias de la empresa.
– En la cuenta 755. «Ingresos por servicios al personal», si la actividad de la empresa no guarda relación con la actividad de arrendamiento de vehículos.
En relación al IVA de la operación, debe tenerse en cuenta que el IVA repercutido se reconoce mediante abono en la cuenta 477. «Hacienda Pública IVA repercutido»:
– Con cargo a la cuenta de tesorería o crédito correspondiente, si el trabajador asume el pago.
– Como un mayor valor del gasto de personal, si el trabajador no abona dicho importe.
Por otra parte, si la operación pudiera determinar la realización de un ingreso a cuenta del IRPF, debe incrementarse por dicho importe el gasto de personal (generándose como contrapartida una cuenta relativa a la Hacienda Pública acreedora).
Aplicación práctica:
El 1-7-2016 la sociedad «ALFA, S.A» contrata un vehículo bajo el régimen de renting. El destino del mismo es el uso particular por un directivo de la empresa cuya retención por el IRPF es del 25%. Al finalizar el año 2016 se valora que el uso por parte del empleado asciende a 3.000 euros, siendo el IVA correspondiente del 21%, aunque la empresa se hace cargo de su pago.
Se pide contabilizar la operación descrita.
Solución:
Por el registro del gasto el 31-12-2016:

Núm
Cuenta
Debe
Haber
649
Otros gastos sociales
3.025
 
755
4751
477
Ingresos por servicios al personal
Hacienda Pública acreedor por retenciones practicadas
Hacienda Pública IVA repercutido
 2.000
605
420

Gasto bruto: [2.000 + (2.000 x 0,21) + (2.420 x 0,25)]= 3.025 euros.
– Gasto neto: 2.000 euros.
– IVA: 420 euros.
– Retención: 605 euros.
Si la empresa ALFA, S.A. realizara operaciones de renting como parte de su actividad, la cuenta que recogería el ingreso sería la 705. «Prestación de servicios».

NOTA
Consulta comentada por M. Mercedes Ruiz de Palacios Villaverde y Enrique Rua Alonso de Corrales (Departamento de Economía Financiera y Contabilidad. Universidad San Pablo-CEU).

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